Revista Científica de Educación Superior y Gobernanza Interuniversitaria Aula 24.  
Vol. 4, Núm. 7 (ene - jun 2023). ISSN: 2953-660X  
Análisis del comportamiento tributario en microempresas de la ciudad de Manta.  
DOI: https://doi.org/10.56124/aula24.v4i7.0013  
ANÁLISIS DEL COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO EN  
MICROEMPRESAS DE LA CIUDAD DE MANTA  
ANALYSIS OF TAX BEHAVIOR IN MICRO-ENTERPRISES IN THE CITY  
OF MANTA  
Angulo-Murillo Navira Gissela  
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí. Manta, Ecuador.  
Correo: navira.angulo@uleam.edu.ec  
ORCID ID: https://orcid.org/0000-0002-4000-0756  
Valle-Jaramillo Silvia Aracely  
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí. Manta, Ecuador.  
Correo: silvia.valle@uleam.edu.ec  
ORCID ID: https://orcid.org/0000-0002-9661-6533  
Alcívar-Cedeño Beatriz Isabel  
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí. Manta, Ecuador.  
Correo: beatriz.alcivar@uleam.edu.ec  
ORCID ID: https://orcid.org/0000-0001-5217-7922  
Sánchez-Arteaga Alex Alfonso  
Universidad Laica Eloy Alfaro de Manabí. Manta, Ecuador.  
Correo: alex.sanchez@uleam.edu.ec  
ORCID ID: https://orcid.org/0000-0002-4934-0554  
RESUMEN  
En este trabajo investigativo se realiza el análisis del cumplimiento de las obligaciones en materia  
tributaria, en las actividades comerciales realizadas por las MYPES de la ciudad de Manta. En  
éste se evidenciarán los factores que inciden en el comportamiento tributario de los  
microempresarios. A lo largo del tiempo las microempresas empiezan sus actividades de manera  
empírica, sin bases y procedimientos legales, lo cual puede influir de manera importante en el  
cumplimiento de sus obligaciones y originarse sanciones y otros aspectos negativos para el  
desarrollo óptimo de estos negocios. La metodología aplicada es de tipo descriptivo, cualitativo  
y no experimental, se contrasta el estudio con los resultados de la encuesta aplicada, mismos  
que permitieron identificar los factores más influyentes en el incumplimiento de las obligaciones  
tributarias. Los resultados demuestran el poca cultura tributaria por parte de los  
microempresarios, siendo el desconocimiento el factor que más incide en el incumplimiento de  
sus deberes tributarios.  
Palabras claves: Cultura tributaria, microempresas, Mipymes.  
5
8
Fecha de recepción: 04 de octubre de 2022; Fecha de aceptación: 19 de diciembre de 2022; Fecha de  
publicación: 09 de enero de 2023.  
Angulo-Murillo et al. (2023)  
ABSTRACT  
In this investigative work, the analysis of compliance with tax obligations is carried out, in the  
commercial activities carried out by the MYPES of the city of Manta. This will show the factors  
that affect the tax behavior of microentrepreneurs. Over time, microenterprises begin their  
activities empirically, without legal bases and procedures, which can significantly influence  
compliance with their obligations and lead to sanctions and other negative aspects for the optimal  
development of these businesses. The methodology applied is descriptive, qualitative and non-  
experimental, the study is contrasted with the results of the applied survey, which allowed the  
identification of the most influential factors in non-compliance with tax obligations. The results  
demonstrate the little tax culture on the part of micro-entrepreneurs, ignorance being the factor  
that most affects the non-compliance with their tax duties.  
Keywords: Tax culture, microenterprises, Mipymes.  
1
. INTRODUCCIÓN  
Con la entrada del régimen de la Revolución Ciudadana por parte del presidente  
Rafael Correa desde el año 2007, se ha adoptado una política tributaria y fiscal  
expansiva, que se ha mantenido hasta el día de hoy, por consiguiente, la  
recaudación tributaria real aumentó como porcentaje del producto interno bruto  
de costo fijo, representando 13.67% en el valor promedio del período 2007-2018.  
(Mejía Flores, Pino Jordán, & Parrales Chóez, 2019)  
Las empresas que realizan actividades comerciales deben cumplir con las  
obligaciones establecidas por los organismos de control. Sin embargo, a menudo  
las pequeñas y medianas empresas optan por la informalidad y dan poco interés  
a la política fiscal. Este hecho no sólo representa un incumplimiento a la  
normativa, también genera una afectación en la recaudación efectiva de tributos  
y un efecto sancionatorio al generarse multas, recargo de interés, clausuras y  
cierre de los establecimientos, que a largo plazo representan cuantías mayores  
que la recaudación misma.  
Por su parte, Daza Mercado (2022) hace referencia al cumplimiento tributario, el  
cual aborda tres dimensiones como si fueran sinónimos: ética tributaria,  
conciencia y moral tributaria. Para distinguir la diferencia entre ética, consciencia  
y moral tributaria. Alarcón (2018) refiere que otros enfoques para distinguir entre  
ética, moral y conciencia tributaria es: una colección de reacciones y  
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Análisis del comportamiento tributario en microempresas de la ciudad de Manta.  
comportamientos de los contribuyentes en sus obligaciones con la gestión  
tributaria (Alarcón, 2018). El cumplimiento tributario es el comportamiento de un  
contribuyente en respuesta a una tendencia conveniente, interna, legal y  
éticamente responsable.  
Bajo esta perspectiva, resulta imprescindible generar una conciencia tributaria  
para fortalecer el cumplimiento de una cultura para con los tributos del país.  
Según el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos INEC (2018), dentro de la  
clasificación de las empresas por tamaños establece que las micro y pequeñas  
empresas corresponden al 98% de todas las unidades económicas. Esto  
evidencia su participación productiva mayoritaria en el Ecuador, provincia y el  
cantón, por lo cual es de interés analizar el comportamiento tributario de este  
sector importante.  
Dentro de este marco Cedeño (2017), hace hincapié en que el incumplimiento  
tributario es un problema nacional y local; esto se puede traducir a que no existe  
concurrencia en un sector fijo lo cual demarca un problema que debe ser  
estudiado. La administración tributaria se caracteriza por establecer los niveles  
de cumplimiento bajo presión, puesto que este tipo de contribuyentes no están  
adaptados a reportar de forma voluntaria y este sistema impuesto conlleva al  
recelo de los mismo para con ellos. Toda esta situación afecta a un sector  
comercial que está surgiendo en la Ciudadela Costa Azul, este crecimiento  
implica que existan actividades comerciales en desarrollo las cuales deben  
mantenerse alineadas a la política fiscal nacional.  
En este sentido, el objetivo de este trabajo de investigación es determinar los  
factores que inciden en el incumplimiento tributario de las microempresas en la  
ciudad de Manta, durante el periodo 2019; cuyo enfoque es analizar la  
fundamentación legal y científica que permitan analizar de forma retrospectiva,  
la situación tributaria de varias microempresas en un sector determinado del  
cantón Manta.  
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0
Angulo-Murillo et al. (2023)  
BASES TEÓRICAS  
•
Las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas - MIPYMES  
El diálogo entre pequeñas y medianas empresas es tan común en estos días,  
casi todos los gobiernos sin importar de dónde vengan, definen la importancia de  
éstas y su contribución en el desarrollo de sus naciones; sin embargo, se sabe  
muy poco sobre las microempresa, a pesar de su gran importancia para la  
economía de la región (Guaipatín, 2003). En este sentido Flores (2018), enfatiza  
que una microempresa, es un tipo de empresa que produce en menor escala y  
con propiedad de personas naturales o familiares en áreas de negocio,  
producción o servicios que tienen entre 1 y 15 empleados.  
Conforme consta en el Art. 53 del Código orgánico de la Producción, Comercio  
e Inversiones, COPCI, LA MIPYMES – “La Micro, Pequeña y Mediana empresa  
es toda persona natural o jurídica que, como una unidad productiva, ejerce una  
actividad de producción, comercio y/o servicios, y que cumple con el número de  
trabajadores y valor bruto de las ventas anuales, señalados para cada categoría,  
de conformidad con los rangos que se establecerán en el reglamento de este  
Código” (Código Orgánico de la Producción, 2019).  
En la normativa antes señalada se aprecia que existen algunos tipos empresas,  
entre ellas la microempresa que realiza sus actividades en ocasiones de forma  
informal, y en algunos no cumple con las normativas sobre las obligaciones  
tributarias que tiene con el estado. Para Fajardo et al.; (2016) las MIPYMES se  
caracterizan por: ser consideradas como la columna vertebral de la prosperidad  
del mercado, generan empleo, se orientan al mercado interno para ofertar sus  
bienes y servicios, poseen un valor agregado en la producción y promueve una  
distribución más equilibrada del ingreso.  
En América Latina no existe un solo clasificador de MIPYMES, lo que ha  
dificultado su estudio y en algunos países presentan más de un criterio para  
clasificarlas. Al respecto Cardozo et al. (2012) existen algunos criterios para  
calificar las empresas en América Latina, entre ellos están: las ventas, total de  
trabajadores, montos de activos, el patrimonio neto e ingresos anuales, siendo  
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el principal factor de clasificación es el número de trabajadores y los ingresos por  
ventas.  
La microempresa es una unidad de producción a nivel global, principalmente en  
América Latina, que tributa a la creación de empleos y generación de niveles de  
ingresos, creando nuevas oportunidades publicitarias a través de las redes  
sociales, mejorando la calidad de vida de las familias con menos recursos (Zea-  
Barahona, Rodríguez-Armas, & Quimis-Herrera, 2022).  
En el Ecuador se establece como criterio de clasificación para las empresas, el  
volumen de ventas anuales, total de personas, datos que se estratifican en la  
siguiente tabla:  
Tabla 1: Categoría de Empresas  
Micro  
empresa  
Pequeña  
empresa  
Mediana  
empresa  
Grandes  
empresas  
Variables  
Personal Ocupado  
1 – 9  
10 – 49  
50 - 199  
Mayor a 200  
Valor Bruto de Ventas  
Anuales  
Menor  
100.000  
100.001 –  
1.000.000  
1.000.001 -  
5.000.000  
Mayor a  
5.000.000  
De 100.001  
Mayor  
De 750.001  
hasta 3.999.999  
Monto De Activos  
Hasta  
hasta 750.000  
4.000.000  
100.000  
Fuente: Superintendencia de Compañías  
•
Importancia de las MIPYMES en el Ecuador  
Ecuador es un buen ejemplo de la multiplicidad de clasificaciones de las  
empresas desde lo público a lo privado. De acuerdo con las estadísticas  
publicadas por la INEC (2020), en Ecuador existen aproximadamente 882.766  
empresas, las mismas que alcanzaron un total de $ 113,417 millones de dólares  
y generaron 3.031.496 plazas de empleo y una masa salarial de $ 18,429  
millones de dólares. De igual manera, se detalla en el informe que las micro y  
pequeñas empresas abrieron varias plazas de trabajo que en términos  
porcentuales es de aproximadamente el 97,89%, en comparación con las  
medianas y grandes empresas que alcanzaron el 1.63%.  
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Angulo-Murillo et al. (2023)  
Estas premisas demuestran la importancia de las MIPYMES en el Ecuador, las  
mismas que aportan a la economía y su impacto es significativo en producción y  
desarrollo social del país; los resultados de la INEC (2020), hace referencia que  
el sector de servicios concentra la mayor número de plazas de empleo,  
representado con el 56,04%, seguido del 18,33% del sector de comercio y  
manufactura.  
Las micro y pequeñas empresas ocupan un lugar importante en el desarrollo  
económico del país. En el año 2018 de acuerdo con el Directorio de Empresas y  
Establecimientos (DIEE), se organizaron 816.553 micro y 64 117 pequeñas  
empresas, Directorio de Empresas y Establecimiento (INEC, 2018)  
Tabla 2: Tamaño de empresas y porcentaje  
Tamaño de  
No. Empresas Porcentaje  
empresas  
Microempresa  
Pequeña empresa  
Mediana empresa A  
Mediana empresa B  
Grande empresa  
Total  
816.553  
64.117  
8.529  
90.81%  
7.13%  
0.95%  
0.64%  
0.47%  
100%  
5749  
4.260  
899.208  
Fuente: Directorio de empresas INEC  
•
Cultura tributaria  
Existen dos regímenes bajo los cuales los contribuyentes se pueden acoger  
según la normativa fiscal ecuatoriana; el Régimen Único de Contribuyentes  
(RUC), que es un instrumento que registra e identifica a los contribuyentes con  
la finalidad de imponer sobre estos el pago de impuestos y proporcionar dicha  
información a la administración tributaria, el RUC es adecuado para la realización  
de actividades económicas de forma permanente u ocasional en el país.  
Así mismo, está el Régimen Impositivo Simplificado (RISE), según Servicio de  
Rentas Internas (2019), “es un régimen de inscripción voluntaria, que reemplaza  
el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales y tiene  
por objeto mejorar la cultura tributaria en el país. Para acogerse a este régimen  
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Análisis del comportamiento tributario en microempresas de la ciudad de Manta.  
no se debe tener ingresos mayores a USD 60 mil en el año, o si se encuentra  
bajo relación de dependencia el ingreso por este concepto no supere la fracción  
básica del Impuesto a la Renta gravado con tarifa cero por ciento (0%) para cada  
año”.  
Es conocido que en la actualidad, al momento de iniciar un negocio, algunos  
comerciantes desconocen las obligaciones tributarias asignadas al inicio de las  
actividades económicas. El comportamiento de los contribuyentes se refleja en  
un permanente respeto a las obligaciones tributarias basado en la razón, la  
confianza, la afirmación de los valores morales personales, el respeto a la ley, la  
responsabilidad cívica y la solidaridad. No es sólo la obligación de pagar  
impuestos, sino también cumplir con el deber tributario, a través de una actitud  
responsable motivada por creencias y valores, aceptando la obligación de  
contribuir para el desarrollo del país (Andrade & Cevallos, 2020).  
Vinculando al concepto de cultura tributaria añade Arreaga & Plúa (2017),  
cuando un contribuyente incumple con sus obligaciones se podrán aplicar  
sanciones como son: multas, inhabilitaciones para la actividad comercial y en  
algunos casos hasta la prisión de este. Adicional a esto el pago de impuestos  
que no se cancele a tiempo generara sobre estas multas proporcionales que  
deberán ser canceladas adicionalmente con el pago del impuesto.  
Según la LORTI (2018), los sujetos pasivos que, dentro de los plazos  
establecidos en el reglamento, no presenten las declaraciones tributarias a que  
están obligados, serán sancionados sin necesidad de resolución administrativa  
con una multa equivalente al 3% por cada mes o fracción de mes de retraso en  
la presentación de la declaración, la cual se calculará sobre el impuesto causado  
según la respectiva declaración, multa que no excederá del 100% de dicho  
impuesto.  
La legislación ecuatoriana, el marco tributario determina la vía resolutiva para el  
cumplimiento de sus obligaciones. Es así como, Barrezueta (2016) argumenta  
que las Leyes Tributarias exigen de una manera independiente, que los  
ciudadanos cumplan con sus obligaciones; para lo cual los organismos de control  
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Angulo-Murillo et al. (2023)  
disponen sanciones según el grado de importancia, naturaleza y gravedad de la  
infracción.  
En este sentido el Código tributario (2018), en su última actualización el estipula  
que la “Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el  
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o  
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una presentación  
de dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho  
previsto por la Ley” (art.15).  
El órgano regulador en los asuntos tributarios se concibe como Servicio de  
Rentas Internas, que es un organismo que se ha destacado por ser  
independiente el cual mediante la definición de estrategias de gestión permite el  
equilibrio y firmeza en la toma de decisiones, aplicando la legislación tributaria  
de manera transparente.  
2
. METODOLOGÍA  
La investigación es de tipo descriptivo en donde se analizará la cultura tributaria  
en microempresarios, para ello se basó en una investigación documental y  
analítica; también tiene un enfoque cuantitativo, donde se establecen análisis  
porcentuales, análisis e interpretación de resultados. De igual manera se utilizó  
instrumentos de recolección de datos, para establecer un patrón de  
comportamiento y probar teorías. En la siguiente tabla se presenta un resumen  
de la información recolectada.  
Se aplicó el método analítico, con el objeto de evidenciar el cumplimiento  
tributario en base a los datos previamente obtenidos; los mismos que fueron  
acopiados mediante encuestas instrumentadas en base a un cuestionario. Para  
emplear esta técnica, se consideró una muestra de estudio de 27  
microempresas, que se seleccionaron a través de la técnica de muestreo no  
probabilístico por conveniencia, tal como se muestra en la tabla 2:  
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Tabla 2: Tipos de Microempresas investigadas  
Microempresa  
Bazares, papelerías  
Cantidad  
4
8
Abarrotes, tercenas, chiflerías  
Ferretería, repuestos Talleres  
Licorerías y depósitos  
3
3
Peluquerías  
4
Restaurantes y comedores  
Confección y venta de ropa  
Total  
4
1
27  
Fuente: Microempresas del cantón Manta  
3
. RESULTADOS Y DISCUSIÓN  
De acuerdo con el instrumento aplicado para recolectar datos e información  
encuesta), se evidenció que el 67% de microempresas no está de acuerdo con  
(
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, mientras que el 33% afirmó  
cumplir con la misma. Se identificó que el 63% de los microempresarios no  
conocen las obligaciones que debe cumplir con el SRI. De la misma forma, el  
6
3% mencionó no llevar controles de ingresos y gastos de sus actividades  
comerciales, ni exigir facturas por las compras efectuadas a sus proveedores.  
En la siguiente tabla se presenta un resumen de la encuesta aplicada.  
Tabla 3: Resumen de encuestas  
%
PREGUNTAS  
F
SI  
NO  
1
2
¿Conoce usted las obligaciones que debe  
cumplir con el Servicio de Rentas Internas?  
¿Lleva un control de ingresos y gastos de su  
negocio? En caso de ser afirmativa su  
respuesta indique de qué forma lo realiza.  
¿Exige factura cuando compra a sus  
proveedores?  
27  
10  
17  
27  
10  
17  
3
4
5
27  
27  
27  
10  
7
17  
20  
¿Se encuentran vigentes y autorizados sus  
comprobantes de venta?  
¿Realiza las declaraciones de IVA y/o pago de  
cuota pertinentes?  
7
20  
PROMEDIO  
33%  
67%  
Fuente: Microempresas de la ciudad de Manta  
6
6
Angulo-Murillo et al. (2023)  
Además, se demostró que el 74% de los encuestados no mantienen ni emiten  
comprobantes de ventas actualizados, ni realizan el pago de impuestos exigidos  
por la ley.  
Cabe resaltar que, los microempresarios del sector objeto de estudio, no  
cumplen de manera efectiva con las obligaciones tributarias que surgen al  
realizar sus actividades comerciales, lo que evidencia la falta de cultura tributaria  
en el sector; además que estos no son realizados por los propietarios de los  
negocios, lo cual ocasionará a largo plazo que estos incurran en sanciones,  
multas y posibles clausuras y/o cierres de sus establecimientos comerciales. Es  
decir, este cumplimiento tributario no existe en la mayor parte del sector  
evaluado.  
Con base en los resultados obtenidos, diversos estudios reflejan las anomalías  
que existen en el cumplimiento tributarios; en este sentido Arriaga et al. (2018)  
refiere en su estudio que un 40% de comerciantes y contribuyentes que tienen  
una deficiente cultura tributaria; el 54% menciona que la causa principal de esta  
problemática es el desconocimiento y despreocupación.  
Nótese a demás que en la investigación de (Herrera et al. (2021), se evidenció  
que los microempresarios desconocen la importancia de llevar contabilidad; sin  
embargo, luego de participar en un programa de capacitación manifiestan que la  
contabilidad es una herramienta de gran relevancia para tomar decisiones  
acerca del negocio.  
Por otro lado, un estudio realizado por Burgos ( 2020), refiere que un 39,13% de  
productores en alguna ocasión no ha pagado los impuestos de acuerdo con los  
establecido y el 26,09% no cumple con el pago tributario, por lo que se deduce  
la despreocupación tributaria que conlleva al incumplimiento.  
4
. CONCLUSIONES  
A través de este estudio se concluye que las microempresas son un favor  
importante en la generación de plazas de trabajo, pese a que el capital de trabajo  
es bajo en comparación de las medianas y grandes empresas, estas contribuyen  
significativamente al crecimiento de la economía de la provincia y el país.  
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Análisis del comportamiento tributario en microempresas de la ciudad de Manta.  
Se determinó que el nivel de cumplimiento de las microempresas comerciales  
corresponde a un 33% lo cual es bajo, esto se da en vista de que los propietarios  
de las MYPES a pesar de tener varios años realizando sus actividades  
comerciales en el sector, no realizan de manera oportuna el cumplimiento de sus  
obligaciones con la administración tributaria.  
Los factores que más influyen en el comportamiento tributario de las MIPYMES  
se deben principalmente a la falta de conocimiento sobre las obligaciones  
tributarias por sus actividades comerciales; pese a estar registrados en el  
régimen tributario, desconocen las acciones y responsabilidades asociadas a ser  
propietario de una microempresa. Además, algunos microempresarios, aún  
conscientes de sus obligaciones, siguen optando por evadir impuestos, lo que  
refleja su baja cultura tributaria.  
El punto crítico de esta problemática se presenta porque en su mayoría los  
microempresarios, no cuentan con comprobantes de ventas debidamente  
autorizados por el SRI, de igual manera no exigen comprobantes de venta a sus  
proveedores afirmando no ser necesario realizarlo.  
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